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每周案例—EPC项目收入确认“自动化”台账实现 ——新收入准则案例分享(下)时间:2021-12-10

      A公司是一家从事砂石骨料设备制造的大型企业,业务范围涵盖建造图纸设计、设备制造与安装、建筑施工服务等多项内容,主要收入来自其EPCEngineering Procurement Construction)业务,占公司营业收入比重超过70%

      EPC项目是公司受业主委托,按照合同约定对工程建设项目的设计、采购、施工、试运行等实行全过程或若干阶段的承包。公司通常在总价合同条件下,对其所承包工程的质量、安全、费用和进度负责。

      按照财政部规定,执行企业会计准则的非上市企业,应自202111日起执行《企业会计准则第14——收入》(2017),在新旧准则交替期,公司EPC项目如何正确按照新收入准则要求进行准确计量成为了亟需解决的问题。接下来,本文将针对A公司EPC项目业务收入确认方法及利用信息化工具实现自动化计算展开具体探讨,以供参考。

【收入确认方法】

履约义务识别

      A公司EPC项目业务主要包含方案设计、项目施工建设、设备销售、设备安装调试、技术服务等五项内容,根据新收入准则中关于单项履约义务的两项判断要求:“(一)客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益”、“(二)企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分”,可以得出:

1A公司提供的EPC项目服务中包含的五项内容,单从服务本身来看,客户有可能从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益,如单独从设备购买中获益等,符合第一项认定。

2A公司与客户之间订立的合同为总承包项目服务,从合同来看,公司为甲方提供的承诺为完成该EPC项目,而上文提到的五项服务内容,实质上为该EPC项目的一部分,公司需要对该项目整体的设计、质量、进度负责,其最终交付物为整个项目实施完成,而非其中某个单独服务的交付;且项目中所包含的五项服务内容,其设计、设备具有高度定制化特点,业务存在重大整合。由此可见,合同中的各项服务是不能够单独区分的,不符合第二项认定。

在新收入准则中,关于单项履约义务的识别需同时满足上述两个判断要求,A公司EPC项目仅符合条件(一),不符合条件(二),故可以判断,A公司EPC项目中的各单项服务不能拆分为单项履约义务,应将其视为一个整体进行确认。

收入确认时间

      A公司EPC项目为在客户场地上建造资产,根据新收入准则中,关于收入确认时点/时段的判断原则:“企业满足下列任一条件的,属于在一段时间内履行履约义务;否则,属于在某一时点履行履约义务。(一)客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益;(二)客户能够控制企业履约过程中在建的商品(或服务);(三)企业履约过程中所产出的商品(或服务)不具有可替代用途,并且在整个合同期间内该企业有权就迄今为止已完成的履约部分收取款项”。可以看出,A公司EPC项目符合第二项判断要求。

       综上所述,A公司EPC项目中各项服务不可单独拆分,适用于按照在一段时期内,按照投入法确认收入。

【“自动化”台账设计思路】

       因各项目在建设时,定制化程度较高,其施工难度、复杂程度、施工周期均具有较大差异,故,有必要设置“自动化”台账,对每一个项目的不同阶段、投入明细、保证金可回收性等进行登记、汇总(体现单项目明细、项目总体情况),以便获得准确、合理的收入确认估计。


单项目明细设计考虑因素

      台账在具体实现时,需要注意以下因素对收入确认准确性的影响:

可变对价影响:

      按照新收入准则要求,合同中存在可变对价的,公司应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。计入交易价格的可变对价金额,应当以与可变对价相关的不确定性消除时,累计已确认的收入极可能不会发生重大转回为限。每一资产负债表日,公司应当重新估计应计入交易价格的可变对价金额,包括重新估计将估计的可变对价计入交易金额是否受到限制,以如实反映报告期末存在的情况以及报告期内发生的变化。

      例如A公司EPC项目合同中存在的条款“因乙方(施工方)原因造成不能按照约定时间完工的情况,每延期1天,应按照5000/天向甲方支付违约金,延期不得超过2天;延期超过2天的,应按照10000/天向甲方支付违约金”,公司应根据历史数据预估公司发生延期的可能性概率,用数学期望方法计算其对收入确认的影响,在预计可取的收入总额中进行扣除。

质保金可回收性影响:

      根据A公司合同中约定的条款“工程结束后,甲方将保留项目总价的10%作为质保金,待1年期满确认无质量问题后予以支付”,公司应根据历史数据正确预估质保金可回收概率,并在预计可确认收入总额中扣除无法收回的部分。



各期间收入确认的准确分摊:

      鉴于会计列报的期间性,台账设计时应充分考虑时间因素,合理统计本年度各月份收入、成本结转金额,对于以往年度发生的收入成本,应自动统计至“上期”,与本期进行明确区分。如:会计核算人员在项目成本明细中正确填列相应的成本发生时间,台账将对该笔投入影响履约进度情况、归属期间进行自动核算归类。

重大外采设备对履约进度的影响:

      根据新收入准则应用指南中关于当企业在合同开始日就预期将能够满足下列所有条件时,应在采用成本法确定履约进度时不包括这些成本:……第四,企业自第三方采购该商品或材料,且未深入参与其设计和制造,对于包含该商品的履约义务而言,企业是主要责任人,针对可能发生的对履约进度影响较高的成本,台账设置了程序进行自动剔除,主要判断逻辑为:当外采设备金额超过预计总成本的30%时,则不计入履约进度,直接结转与采购成本相同的收入金额(即毛利为0)。

不同阶段增值税税率的影响:

      由于各阶段适用税率不同可能对预估增值税产生影响(如设备销售增值税率为13%,设计服务增值税率为6%等),正确区分不同阶段投入有助于公司对增值税进行合理预估。故台账设计时,应考虑不同阶段开票税率的影响,会计核算人员在成本明细填列时,正确填列相应的增值税税率,即可合理准确计算当期的增值税影响。



项目信息汇总设计考虑因素

      由于公司可能存在多个项目并行的情况,为方便公司直观对各项目收入确认情况、履约进度情况进行管理统计,台账设计时应设置汇总页,对项目编号、项目名称、客户名称、履约进度、合同应确认收入总额、累计已确认收入总额、累计已确认税费(增值税)总额、累计已确认成本、累计已收款、累计已开票金额等进行汇总管理。



【注意事项】

加强项目预算管理

      基于投入法进行履约进度确认,需要公司对项目预计发生成本总额进行合理的预估。一般情况下,公司在合同订立阶段,针对各项服务进行定价时,应已充分考虑EPC项目中包含的各项服务内容可能发生的成本,如:通过设计的复杂程度预估设计周期确定设计可能花费的人工成本;项目所需设备中,合理预估从供应商采购所需的外采成本、自产设备所发生的生产成本;根据施工周期及施工复杂度预估可能发生的施工成本等。

加强存货收发存与成本核算管理

       公司实际投入成本作为公司履约进度确认的重要依据,其成本核算的准确性尤为重要。公司应充分考虑在项目施工过程中,施工现场存货领料、实际投入物资的核算是否准确。若施工现场领料无法通过ERP系统进行管理的,应建立项目现场收发存台账,详细登记施工每天材料的入库、领用、存余情况,并至少每月上报至公司财务部作为账务处理依据。

公司财务部应至少每月组织仓库、施工现场进行存货的盘点工作,确保账面存货数据准确,成本结转完整。